Про то, как работает НДС

Читаю различные статьи различных “экспертов”, и у нас просто появилось колоссальное количество знатоков налогов и систем налогообложения. Я по основному образованию налоговик и то себя не отношу к глубоким экспертам налогов, так как изучал только теорию и на практике всегда работал на стороне налогоплательщиков.

Особенно меня удивляют рассуждения про НДС, когда люди, не обладающие знаниями начинают со всей серьезностью рассуждать про то, почему государство должно возвращать НДС экспортерам, или, еще хуже, когда НДС начинают сравнивать с Налогом с продаж, имеющий совершенно иную логику исчисления.

Попробую расписать немного теории по НДС простыми словами, чтобы у моих читателей появилось полное понимание как работает НДС.

НДС - это налог на добавленную стоимость, которую оплачивают потребители товара.

Начну совсем с теории.

Вообще, теория добавленной стоимости идет с трудовой теории стоимости и первый о ней еще говорил Адам Смит.

Добавленная стоимость - это всегда трудовые затраты, включая налоги на ФОТ и прибыль. Логика добавленной стоимости состоит в том, что любой производитель товаров, работ или услуг, используя приобретенные товары, работы или услуги преобразовывает их в свой продукт, добавляя к нему труд и свою уникальность и креативность, которая дает прибыль. Приобретение ТРУ также были кем-то созданы и это добавленная стоимость для других.

Соответственно, если разложить формулу Добавленной стоимости по другому (Прибыль плюс Трудовые затраты) - это рыночная стоимость товара минус промежуточные приобретенные товары, работы услуги у третьей стороны.

Соответственно, НДС считается по такой же формуле. Когда мы приобретаем товары, работы или услуги у третьей стороны, мы помимо стоимости товара оплачиваем также НДС и в практике это называется зачетный НДС. Это не наш расход, и этот НДС мы учитываем отдельно от стоимости товара и когда уже продаем свой продукт, начисляем сверху НДС, при расчете НДС для уплаты государству, вычитаем из начисленного НДС, зачетный НДС. Получается также как и по формуле, с конечного продукта НДС вычитается НДС с промежуточных ТРУ, и тогда что у нас налогом облагается только Прибыль и трудовые затраты.

Это классическая система начисления НДС для продуктов, произведенных внутри страны. Но у нас есть экспорт и импорт. Из-за того, что во всех странах ставки по НДС разные, чтобы сохранять конкурентоспособность своей продукции, страны не облагают НДС экспортные товары, но облагают товары импортные. Так как любой продукт, который заходит в страну - это производная труда и прибыли всей цепочки промежуточных и конечных продуктов, то для государства импортера, такой товар полностью уплачивает НДС без вычетов (так как в своей стране экспортер возвращает весь уплаченный НДС). Если импортный товар используется как промежуточный товар для производства товаров внутри страны, то уплаченный по импорту НДС берется в зачет, если он идет на полку, то так как торговец, который уплатил импортный НДС, берет его также в зачет, так как он уже начисляет НДС на стоимость товара с наценкой (его прибыль). В итоге, у торговца нетто облагается только маржа, а уплачивает этот налог конечный потребитель.

При экспорте же, производитель экспортного товара, работы или услуги, уплачивает НДС при покупки промежуточных продуктов, который не считается его себестоимостью, он по-сути возместил НДС третьей стороне, у кого он купил, а они оплатили его в бюджет. Соответственно, это для него не налог, так как он свою добавленную стоимость не облагал, и у государства появляется обязательство по возврату уплаченного НДС, так как экспортный товар не облагается НДС, так как при импорте в третью страну, импортер платит НДС при импорте.

Давайте рассмотрим упрощенный пример.

Производитель покупает промежуточные товары за 100 млн тенге, сверху платит НДС 12 млн тенге.

Далее, обработав и преобразовав данные товары, он потратил 50 млн тенге трудовых затрат.

У него себестоимость товара получается 150 млн тенге и есть зачетный НДС на 12 млн тенге.

Далее, он продает это продукт за 200 млн тенге и начисляет сверху 12% НДС или 24 млн тенге и продает внутри страны.

Тогда, начисленный НДС 24 млн минус НДС уплаченный 12 млн = 12 млн НДС - это его обязательство заплатить в бюджет.

Если он отправит этот продукт на экспорт, то он не начисляет НДС, и продает в третью страны, импортер там заплатит со всей стоимости НДС уже самостоятельно, но 12 млн тенге, которые он оплатил внутри страны поставщикам, государство ему возмещает, так как поставщик эту сумму уплатил в бюджет. Если государство не будет оплачивать ему данную сумму, то его товар становится дороже на 12 млн тенге и чтобы получить такую же маржу, как и внутри страны, он должен на международном рынке продать на 12 млн тенге дороже, но это уже неравная конкуренция и тогда на экспорт никто ходить не будет и логика НДС полностью исчезает.

Поэтому, когда у нас предлагают не возвращать уплаченный экспортерами внутри страны НДС, у нас подрывают стимулы и без того слабого странового экспортного потенциала.